Рекомендации по применению МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (C. Кайдарова, А. Калденбергер) (по состоянию на 2015 год)

Постоянно-действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.

Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов (Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов по Форме ДА-3), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи по выбытию основных средств.

Для списания автотранспортных средств применяется специальный Акт (Акт на списание автотранспортных средств, Форма ОС-2, приложение 24 к приказу МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562). 

Форма ДА-3  

Применяется для оформления полного или частичного (выбытия) списания объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем)  или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для снятия основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данного объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе  «Сведения о наличии затрат, связанных со списанием долгосрочных активов и о поступлении запасов от списания».

Форма ОС-2

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом, на это уполномоченным.. Первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в УДП ДВД  передается в бухгалтерию, второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации запасов и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость запасов, поступивших от  разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении  запасов от их списания».

При составлении актов на списание основных средств принимаются во внимание: первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и т.д. ), цена возможной реализации. В акте ликвидации приводится расчет ее результатов.

По основным средствам Компании, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту  на списание прилагается Справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия Акта об аварии с указанием причин и виновников, а также прилагаются Акты расследования ситуации с указанием оценки (Подготавливается как внутренний документ Компании).

Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне  Акта о выбытии (списании) долгосрочных активов, передают на склад по накладной, где они приходуются в качестве запасов по возможной чистой цене продажи.

Выбытие (передача) основных средств внутри подразделений Компании (между цехами, отделами, материально- ответственными лицами) квалифицируется как внутреннее перемещение и оформляется Накладной на внутреннее перемещение  долгосрочных активов (Форма ДА-4, приложение 19 к приказу МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562). Документ применяется для оформления внутреннего перемещения объекта или группы объектов основных средств из одного структурного подразделения организации (индивидуального предпринимателя) в другое, для оформления передачи объекта или группы объектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию. Накладная выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации (индивидуального предпринимателя)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению организации (индивидуального предпринимателя) -сдатчика. 

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов, применяемые при различных операциях выбытия основных средств:

а)  реализация основных средств:

б)  безвозмездная передача основных средств:

в) выбытие при ликвидации основных средств:

г) выбытие основных средств при списании в случаях морального и физического износа:

д) выбытие основных средств при передаче их в финансовую аренду:

* При передаче основных средств в текущую аренду Компания не отражает операций по выбытию.

е) выбытие основных средств в результате передачи их как вклад в уставный капитал:

1) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) соответствует балансовой стоимости основных средств:

2) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) больше балансовой стоимости основных средств:

ж) выбытие основных средств при недостаче по результатам инвентаризации:

1) недостача основных средств без установления виновного лица:

2) недостача основных средств с установлением виновного лица:

Особенности учета земли

Владение землей в Компании может осуществляться в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Право постоянного землепользования - это предоставление земельного участка государственным землепользователям - юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.

Право временного землепользования (безвозмездного и возмездного) - это предоставление земельного участка юридическому лицу на определенный срок с учетом целевого назначения. Такое землепользование характеризуется как первичное временное землепользование.

Документами, подтверждающими право на земельный участок, а также основанием  для принятия к учету земли в Компании, являются:

- при частной собственности - Акт на право собственности на земельный участок, долгосрочное временное землепользование;

- при постоянном землепользовании - Акт на право постоянного землепользования;

- при безвозмездном (возмездном) временном землепользовании - Акт (договор об аренде) о временном безвозмездном (возмездном) землепользовании.

Первоначальная стоимость земли (себестоимость земли), приобретенной Компанией,  включает все затраты, понесенные на приобретение земли и подготовку ее для использования:

- цену покупки;

- затраты на оформление, в т.ч. оформление права собственности, гонорар юриста и плата за регистрацию;

- затраты, понесенные на доведение земли до необходимого состояния, в т.ч. затраты на профилирование, заполнение, осушение, очистку;

- принятие каких - либо прав удержания за долги, ипотек или обременений на недвижимость;

Компания не будет включать в стоимость приобретения земли:

- благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, например, частные автодороги, заборы и парковочные станции. На них будет начисляться износ как на основные средства в течение предполагаемого срока полезной службы;

-  расходы по сносу здания, находящегося на приобретенной земле. Данные расходы будут капитализироваться  в стоимости вновь построенного на этой земле здания;

-  затраты по займам при приобретении земельного участка под строительство здания все капитализированные затраты по займам (включая затраты по займам, относящиеся к расходам на землю), включаются в стоимость здания.

В случае, если  целью Компании будет приобретение и владение землей с целью передачи земли в операционную аренду, то земля будет расцениваться Компанией в качестве Инвестиции (инвестиционной недвижимостью). В случае, когда покупка земли Компанией  будет сопряжена с намерением ее освоения в особых целях (например в качестве инвестиций в недвижимость), затраты по займам, связанные с такого рода расходами, будут капитализироваться.

В случае, если Компания будет владеть землей с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи,  она будет квалифицироваться как Запасы.

Затраты по займам, относящиеся к покупке земли с целью перепродажи, не подлежат капитализации, т.к. актив готов к использованию по назначению.

В случае, если земля будет осваиваться для продажи по участкам, любые капитализированные затраты по займам будут входить в покупную стоимость этой земли.

Компания при отражении операций учета земельных участков производит следующую корреспонденцию счетов:

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет последующих затрат в основные средства

Последующие затраты в основные средства - это затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете Компании.

Последующие затраты делятся на:

- расходы капитального характера. К примеру, расходы на капитальный ремонт, реконструкцию, модификацию, перевооружение. Расходы капитального характера предполагают получение Компанией будущих экономических выгод, связанных с объектом, стоимость которого подлежит надежной оценке. Расходы по такому ремонту капитализируются в стоимости основного средства.

- расходы текущего характера. К примеру, расходы на текущий ремонт, состоящие из расходов повседневного характера, которые не увеличивают первоначальной стоимости основных средств и отражаются в расходах отчетного периода.

Текущий ремонт предназначен в Компании для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.

Капитальный ремонт предназначен в Компании для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года, увеличивающий будущие экономические выгоды Компании.

Ремонты производятся как собственными силами компании (хозспособом), так и подрядным способом.

Ремонт, выполняемый хозяйственным способом, как текущий, так и капитальный, производится ремонтными службами (цехами) или специалистами Компании.

Ремонт, выполняемый подрядным способом, как текущий, так и капитальный, производится в Компании силами специализированной сторонней организации, на основании заключенных договоров. При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика - Компании. При выполнении работ подрядным способом на основании заключенного договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ.

Постоянно действующая комиссия Компании, на основе профессионального суждения, производит идентификацию ремонтов в качестве текущего или капитального и предоставляет обоснования для такого признания. Компания также вправе руководствоваться внутренними документами по ремонтам.

Внутренний документ по ремонтам (Положение, Регламент) в Компании может подробно прописывать положения о ремонтах в зависимости от специфики деятельности Компании.

Подробный порядок учета последующих затрат изложен  ниже.

Учет последующих капитальных вложений

В качестве последующих капитальных вложений Компанией принимаются: модификация, реконструкция, техническое перевооружение зданий и сооружений, капитальный ремонт.

- Модификация основных средств - это расходы, увеличивающие срок их полезной службы, повышающие их мощность.

- Реконструкция - это расходы на усовершенствование основных средств, замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного  повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива.

- Техническое перевооружение -  это внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных вложений  в Компании принимаются:

- увеличение производственных мощностей;

- увеличение производственных площадей;

- увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из  вышеперечисленных условий.

Затраты, произведенные Компанией как последующие капитальные вложения, относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств.

При классификации затрат в качестве последующих капитальных вложений Компания отражает их в учете на основании   Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов  (Типовая форма А-5, приложение 15 к приказу МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562) способом капитализации стоимости - увеличением стоимости актива на произведенные затраты.

Форма А-5 Применяется для оформления приемки-передачи основных средств (компонентов ОС) из ремонта, реконструкции  (модернизации).

Акт, подписанный материально - ответственным  работником организации - заказчика (индивидуальным предпринимателем - заказчиком),  на прием основных средств, и представителем организации (индивидуального предпринимателя)  - исполнителя производившей ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации (у индивидуального предпринимателя)  и сдается в бухгалтерию, второй экземпляр передают организации (индивидуальному предпринимателю), проводившей ремонт, реконструкцию (модернизацию). В технический паспорт соответствующего основного средства должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией  (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации - заказчика (индивидуальным предпринимателем - заказчиком).

Если ремонт, реконструкцию (модернизацию) выполняет структурное подразделение, акт составляется в одном экземпляре.

При отражении последующих затрат путем капитальных вложений Компания отражает следующие бухгалтерские записи:

При капитальном ремонте основных средств в Компании может производиться: разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление износившихся узлов, деталей и конструкций, с периодичностью свыше одного года, в результате чего увеличивается срок службы данных активов и получение дополнительных будущих экономических выгод.

Примеры видов работ, относимые к капитальным ремонтам

Инициатива по проведению капитального ремонта, приводящего к удорожанию основных средств (подрядным и хозспособом), исходит от служб (цехов) по ремонтам, которые направляют в постоянно- действующую комиссию Компании проект Перечня объектов, подлежащих капитальному ремонту. После согласования проектов по ремонтам с постоянно-действующей комиссией решение принимается руководством Компании.

Виды ремонтных работ включаются в проект перечня объектов капремонта на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ. 

Сметы на капитальный ремонт, осуществляемый хозспособом, является одним из документов, подготовленным специалистами Компании, на основании которого осуществляется планирование, финансирование и расчет между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, утверждаются уполномоченным лицом Компании.

Сметы на капремонт, выполняемый подрядным способом, составляются исполнителем работ (подрядной организацией) на основе дефектных ведомостей, предоставленных Компанией, применяемых в капитальном ремонте прейскурантов, норм, цен и расценок и согласовываются с уполномоченным лицом Компании.

Передача основных средств в капитальный ремонт производится на основании  Приказа по Компании по накладной (акту приемки - передачи). Карточка инвентарного учета основного средства, переданного в ремонт, переставляется в картотеку «Основные средства, переданные в ремонт».

Оформление приемки-сдачи основных средств их ремонта производится на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов, (Форма А-5) Акт подписывается постоянно-действующей комиссией Компании, представителем организации, осуществляющей ремонт (при подрядном способе), начальником цеха, отдела (выполнявшим ремонт при хозспособе) и утверждается руководством Компании. В технический паспорт отремонтированного объекта вносятся необходимые изменения в его характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом.

По учету капитального ремонта Компанией применяется следующая корреспонденция счетов:

Последующие затраты при компонентном учете основных средств

Замена отдельного компонента при компонентном учете основных средств отражается Компанией как вновь введенное основное средство.

В случаях, когда Компания не ведет компонентного учета, то замена его части рассматривается как текущие расходы на ремонт, если не требуется обязательных регулярных существенных расходов на комплексные проверки и обязательный капитальный ремонт.

Недоамортизированная стоимость компонента при его замене списывается Компанией на расходы.

Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт

Компания капитализирует расходы на ремонт основных средств в качестве компонента актива:

-         по которым Компания в состав отдельного компонента актива включила затраты на  регулярное проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта и уже начисляла амортизацию данного компонента для отражения процесса потребления экономических выгод, замещаемых или восстанавливаемых в ходе капитального ремонта (независимо от того, отражается актив по фактическим затратам или переоценивается);

-         существует вероятность получения Компанией будущих экономических выгод от данного актива;

-     затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта могут быть с достаточной степенью  достоверности определены.

Например, турбина стоит 10 000 000 тенге, срок ее использования составляет 20 лет, но каждые 2 года она требует техосмотра и капитального ремонта его компонента -  ротора, который по рыночным ценам составляет 1 000 000 тенге. Сумма в 1 000 000 тенге будет являться компонентом, который будет амортизироваться в течение 2 лет до следующего ремонта.

Учет последующих расходов некапитального характера

Последующие расходы некапитального характера представлены в Компании в виде текущего ремонта. Текущий ремонт предназначен для ежедневного поддержания основных средств Компании в исправном и работоспособном состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану.

Работы по текущему ремонту основных средств производятся регулярно в течение года по графикам Компании, по заявкам  персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств) в случаях, когда возникла необходимость в ремонте.

Примеры видов работ, относимых к текущим ремонтам

Перечень видов текущего ремонта определяется постоянно-действующей комиссией Компании.

Службами Компании, на которые внутренним документом Компании возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и  текущего ремонта объектов основных средств, на основании подготовленных описей осмотров зданий и сооружений, оборудования, составляется ведомость дефектов, смета расходов, которые согласовываются с постоянно-действующей Комиссией, утверждаются руководством Компании.

В сметах указываются:

-         сроки ремонта;

-         виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств;

-         подлежащие замене детали, узлы;

-         сметная стоимость ремонта.

На основании дефектной ведомости и сметы при ремонте хозспособом подразделением, где будет производится ремонт, выписывается лимитно-заборная карта (требование) на материалы, требующиеся для ремонта каждого объекта, и производится отпуск материалов со склада. На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах по каждому объекту.

Расходы по текущему ремонту основных средств хозспособом производятся в пределах утвержденных смет и включаются в расходы Компании на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов.

Расходы на текущий ремонт при подрядном способе отражаются в учете на основании представленных подрядчиком документов, с отметкой постоянно-действующей комиссии о квалификации ремонта в качестве текущего.

Расходы на  текущий ремонт отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

Компания также несет расходы по техническому обслуживанию основных средств, учет которых отражает отдельно от последующих затрат. Техобслуживание основных средств - это расходы Компании в ходе ее обычной деятельности, без выполнения которых основные средства не могут быть использованы для целей получения экономических выгод.

Примеры видов работ, относимых к техническому обслуживанию